Tuzemský prenos daňovej povinnosti (DPH) v stavebníctve: Klasifikácia CPA F43 a tepelná izolácia

Od 1. januára 2016 došlo k významným zmenám v pravidlách uplatňovania dane z pridanej hodnoty (DPH) v stavebníctve. Tieto zmeny sa týkajú stavebných firiem, ktoré sú platcami DPH a fakturujú práce inému platcovi DPH. Ich cieľom je zjednodušiť proces a bojovať proti podvodom v oblasti DPH. Novela zákona o DPH od januára 2016 zaviedla prenos daňovej povinnosti pri poskytovaní stavebných prác z platiteľa - poskytovateľa stavebných prác na platiteľa - príjemcu stavebných prác. Toto opatrenie má pomôcť malým a stredným podnikom, dodávateľom stavebných prác, aby nedoplácali na nepoctivých neplatiacich odberateľov. Umožňuje prenos daňovej povinnosti pri stavebných prácach na hlavného odberateľa. Platba DPH sa tak posunie z dodávateľa na odberateľa a ten si môže uplatniť odpočet DPH. Daň štátu teda odvedie až posledná firma v reťazci. V praxi sa takýto prípad zvykne nazývať "tuzemské samozdanenie".

Keďže táto zmena sa netýka všetkých stavbárov, ale len tých, ktorí vykonávajú stavebné činnosti zo sekcie F podľa štatistickej klasifikácie produktov podľa činností (CPA), je dôležité poznať jej rozsah. V článku sa dozvieme, ktoré stavebné činnosti patria do sekcie F a teda musia postupovať podľa aktuálnej legislatívy.

Čo je klasifikácia CPA F?

CPA je štatistická klasifikácia produktov podľa činností, ktorá bola zavedená nariadením komisie (EÚ) č. 1209/2014 z 29. októbra 2014, ktorým sa mení nariadenie Európskeho parlamentu a Rady (SES) č. 451/2008 a ruší nariadenie Rady (EHS) č. 3696/93. Osobitným predpisom, ktorým sa riadi táto klasifikácia, je Nariadenie Komisie (EÚ) č. 1209/2014, ktorým sa mení nariadenie EP a Rady (ES) č. 451/2008, ktorým sa zavádza nová štatistická klasifikácia produktov podľa činností (CPA) a ktorým sa zrušuje nariadenie Rady (EHS) č. 3696/93.

Sekcia F v klasifikácii CPA zahŕňa stavebníctvo, čo znamená širokú škálu stavebných a inštalačných prác. Tieto divízie zahŕňajú široké spektrum prác od prípravy staveniska, cez zemné práce, lešenárske práce, inžinierske prípojky, až po dokončovacie práce na budovách ako omietanie, maľovanie, tapetovanie a pokládku dlažby. Týka sa to tak bytových a nebytových budov, ako i inžinierskych stavieb (cesty, mosty, tunely, ropovody…) či špeciálnych banských a vodných diel, elektrární, fabrík a iných priemyselných stavieb.

Sekcia F klasifikácie CPA - Stavby a stavebné práce - zahŕňa nasledovné divízie:

• 41 - Budovy a výstavba budov: (skupiny: bytové budovy, nebytové budovy, práce na stavbe bytových a nebytových budov - nové diela, rozširovanie pôvodných stavieb, práce na úpravách a renováciách)
• 42 - Stavby a práce na stavbe inžinierskych stavieb: (skupiny: cesty a železnice; práce na stavbe ciest a železníc, výstavba a práce na stavbe inžinierskych sietí, ostatné projekty inžinierskych stavieb a práce na stavbe ostatných projektov inžinierskych stavieb)
• 43 - Špecializované stavebné práce: (skupiny: demolačné práce a príprava staveniska, elektrické, inštalačné a iné stavebnomontážne práce, kompletizačné a dokončovacie práce, ostatné špecializované stavebné práce)

Kedy sa uplatňuje prenos daňovej povinnosti?

V zákone č. 222/2004 Z. z. sa od 1. 1. 2016 zavádza tuzemský prenos daňovej povinnosti z poskytovateľa zdaniteľného plnenia na príjemcu. Uplatňuje sa pritom § 69 ods. 12 písmenom j) zákona o DPH, v zmysle ktorého je platiteľ, ktorý je príjemcom plnenia od iného platiteľa, povinný zaplatiť daň vzťahujúcu sa na:

• dodanie stavebných prác, ktoré patria do sekcie F štatistickej klasifikácie produktov podľa činností (CPA),
• dodanie stavby alebo jej časti na základe zmluvy o dielo alebo inej obdobnej zmluvy, ktoré patria do sekcie F klasifikácie CPA,
• dodanie tovaru s inštaláciou alebo montážou, ak inštalácia alebo montáž je stavebnou prácou, ktorá patrí do sekcie F klasifikácie CPA.

Z uvedeného vyplýva, že poskytovateľ stavebných prác, platiteľ dane, bude fakturovať svoje dodávky bez DPH, a príjemca stavebných prác, platiteľ dane, prizná daň a súčasne si uplatní odpočítanie dane, ak spĺňa podmienky na odpočítanie dane. Tento mechanizmus má za cieľ zvýšiť transparentnosť daňovej správy a eliminovať daňové podvody v stavebníctve. Jeho povinnosťou v takom prípade je vystaviť daňový doklad na iného platcu DPH bez DPH a uviesť poznámku o prenesení daňovej povinnosti.

Tuzemský prenos daňovej povinnosti z poskytovateľa zdaniteľného plnenia na príjemcu sa pri dodaní stavebných prác uplatní v zmysle § 69 ods. 12 písm. j) zákona o DPH v prípade, ak sú splnené súčasne nasledovné podmienky:

1. predmetom dodania sú stavebné práce patriace do sekcie F klasifikácie CPA,
2. miesto dodania tovaru alebo služby je na území SR,
3. dodávateľ a odberateľ sú platitelia dane v tuzemsku, t.j. sú registrovaní pre daň podľa § 4, 4b, 5 a 6 zákona o DPH.

Dôležité je poznamenať, že prenos daňovej povinnosti platí len medzi platcami DPH, čiže ak nie ste platcom DPH, tak faktúra je vystavená správne aj s DPH.

CPA F43 a špecializované stavebné práce vrátane tepelnej izolácie

Divízia 43 zahŕňa špecializované stavebné práce, ktoré môžu zahŕňať elektrikárske, inštalatérske, murárske, stolárske, maliarske práce, pokládku podláh a obkladov, montáž okien a dverí, protipožiarne práce a inštaláciu vykurovacích a klimatizačných systémov. Relevantný je napríklad kód 43.22.12 (Inštalácie výhrevných, ventilačných a klimatizačných zariadení), ktorý zahŕňa aj potrubia. Reštaurátorské práce na fasádach budov tiež spadajú do sekcie F 43.

V kontexte stavebných prác a klasifikácie CPA má významné postavenie aj profesia strechára. Strechár/Strechárka vykonáva diagnostiku, montáž, údržbu, opravy a rekonštrukcie všetkých druhov strešných krytín, strešných plášťov a strešných konštrukcií plochých, šikmých a vegetačných striech. Ovláda manuálne aj strojové spracovanie dreva, kovov, hydroizolačných a iných strešných materiálov, pričom má znalosti o montáži izolačných systémov, vrátane hydroizolácií a tepelných izolácií.

Montáž izolačných systémov, vrátane tepelných izolácií, je teda integrálnou súčasťou činností, ktoré môžu spadať pod sekciu F, divíziu 43 - Špecializované stavebné práce. Mnoho ďalších stavebných prác, ako napríklad inštalácia izolačných materiálov či iné špecializované stavebné činnosti, sú tiež často zatriedené do divízie 43 sekcie F.

Konkrétne príklady činností spadajúcich do sekcie F

Medzi činnosti, ktoré spadajú do sekcie F a sú predmetom prenosu daňovej povinnosti, patria napríklad:

• Dodanie a montáž vstavaných kuchynských spotrebičov: Patria sem montáže vstavanej rúry, chladničky, umývačky riadu a podobne, ktoré sú zaradené do sekcie F, divízia 43. Jedná sa o zabudovanie do otvoru skrine a pripojenie do sietí.
• Dodávka a montáž prístreškov (sekcia F 43).
• Reštaurovanie budov: Reštaurátorské práce na fasádach meštianskeho domu spadajú do sekcie F 43 stavebných prác.
• Inštalácie výhrevných, ventilačných a klimatizačných zariadení (CPA 43.22.12), ktoré zahŕňajú aj potrubia.
• Montáž pohyblivých schodísk.
• Inštalácia osvetľovacích a signalizačných systémov pre cesty, letiská a prístavy.
• Práce na oprave stien v garážových priestoroch.
• Výmena poškodeného PUR panelu, ak je zaradená do sekcie F.
• Sanácia starej budovy a vyčistenie pozemku, ak sú súčasťou zmluvy o dielo na kompletnú výstavbu.
• Práce na stavbe mostov a tunelov (sekcia F 42.13.20) vrátane pomocných prác pre elektrikárov v tuneli.
• Oprava a údržba (regenerácia) električkovej trate (výmena koľajníc, zváranie).
• Dodanie a montáž okenných žalúzií (CPA 43).
• Montáž pojazdových koľajníc na záclony, ak ide o priskrutkovanie pojazdových koľajníc do stropu (CPA 43).

Zložené plnenia a kombinované faktúry

Ak v rámci uzatvoreného zmluvného vzťahu je predmetom dodania viacero plnení, pre správne uplatnenie režimu dane z pridanej hodnoty je v prvom rade potrebné zistiť, či ide o jedno zložené plnenie s jedným základom dane alebo o viaceré odlišné plnenia. Z judikatúry Súdneho dvora vyplýva, že každé plnenie má byť zvyčajne považované za odlišné a nezávislé a že na druhej strane plnenie pozostávajúce z jediného plnenia z hospodárskeho hľadiska nesmie byť umelo členené, aby sa nezmenila funkčnosť systému DPH. Je dôležité preto hľadať charakteristické prvky predmetného plnenia, aby sa určilo, či platiteľ dane odovzdá svojmu klientovi viacero hlavných rôznych plnení alebo jediné plnenie.

Ak ide o jedno zložené plnenie, je potrebné určiť, ktoré plnenie je hlavné a ktoré plnenia sú vedľajšie vo vzťahu k hlavnému plneniu. Za vedľajšie plnenia vo vzťahu k hlavnému plneniu sa považujú také plnenia, ktoré pre zákazníka nepredstavujú cieľ, ale sú prostriedkom lepšieho využitia hlavného plnenia.

V zmysle uvedeného sa prenos daňovej povinnosti uplatní na plnenie ako celok v prípade, ak z dohodnutých zmluvných podmienok vyplýva, že ide o jedno zložené plnenie a hlavnou službou, ktorá určuje charakter poskytnutého plnenia, je služba stavebných prác zaradená do sekcie F klasifikácie CPA. Naopak, ak predmetom zmluvného vzťahu je jedno zložené plnenie, kde hlavné plnenie nepatrí do sekcie F klasifikácie CPA, na plnenie ako celok sa uplatní bežný režim zdanenia, aj v prípade, ak v rámci tohto plnenia sú poskytnuté ako vedľajšie služby vo vzťahu k hlavnému plneniu stavebné práce, ktoré patria do sekcie F klasifikácie CPA.

Často vznikajú otázky, ako postupovať v prípade, ak faktúra obsahuje položky, ktoré podliehajú prenosu daňovej povinnosti, aj tie, ktoré nie. Áno, na faktúre môžu byť položky, ktoré sú s prenesenou daňovou povinnosťou aj tie, ktoré sú s daňou. Napríklad, ak stavebná firma vykonáva stavebné práce spadajúce do sekcie F pre iného platcu DPH, vyfakturuje ich bez DPH s textom Prenos daňovej povinnosti. Avšak, ak pred začiatkom prác odviezli a dali na likvidáciu stavebný odpad zo stavby, odvoz a likvidácia odpadu podľa mnohých nespadajú do sekcie F. V takom prípade, na odvoz stavebného odpadu sa aplikuje DPH a na stavebné práce nie, ale text Prenos daňovej povinnosti tam uvedie. Pri kúrenárskych prácach firma, platca DPH na jednej faktúre fakturuje materiál a prácu. Materiál vyfakturuje s DPH a prácu s prenosom daňovej povinnosti, ak spadá do sekcie F.

Činnosti vylúčené zo Sekcie F a časté nejasnosti

Na dodanie tovarov a služieb, ktoré nepatria do sekcie F klasifikácie CPA, sa tuzemský prenos daňovej povinnosti podľa § 69 ods.12 písm. j) nevzťahuje. Sekcia F sa týka len fyzicky vykonávanej práce a služieb, nezahŕňa napríklad duševnú prácu na príprave projektovej dokumentácie stavieb či inžiniersku činnosť smerujúcu k vybavovaniu povolení pre stavby. Projektová dokumentácia fakturovaná samostatne, aj keď je súčasťou výstavby budovy, bola fakturovaná s DPH.

V zmysle vysvetliviek ku klasifikácii CPA sú zo sekcie F vylúčené napr. nasledovné činnosti:

• Inštalácia potrubnej pošty v bankách, nákupných centrách atď.
• Ostatné rozličné podporné podnikateľské služby i. n.
• Služby spojené s prenájmom a lízingom ostatných strojov, zariadení a hmotného majetku bez obsluhy.
• Samostatná výmena lamiel vertikálnych žalúzií (divízia 95 CPA).
• Nasadenie pojazdovej koľajnice na garnížu (drobná práca zaradená v divízii 95 klasifikácie CPA).
• Čistenie striech, pecí, komínov.
• Prenájom stavebných zariadení.
• Strážne služby na stavbe.
• Tvorba okrasných záhrad z kameňa.
• Inštalácia elektromotorov, generátorov a transformátorov v elektrárňach, pozri 33.20.50.
• Údržba a oprava priemyselných kotlov, pozri 33.11.1.
• Inštalácia, oprava a údržba priemyselnej vzduchotechniky a chladiacich zariadení, pozri 33.12.18, 33.20.29.
• Montáž samostatne stojaceho nábytku, pozri 95.24.10.
• Prenájom lešení bez montáže a demontáže, pozri 77.32.10.
• Prefabrikované stavebné prvky z betónu, pozri 23.61.12.
• Výroba hotovej betónovej zmesi na priame použitie, pozri 23.63.10.

Problematické je posúdiť najmä zatriedenie inštalácie, opravy a údržby zariadenia pevne pripojeného k budove. Pre rozlíšenie, či spadá do divízie 33 sekcie C alebo 43 sekcie F je potrebné posúdiť, či zariadenie tvorí neoddeliteľnú súčasť stavby a či zároveň zabezpečuje funkčnosť danej stavby alebo či je pevne pripevnené k budove alebo podobnej štruktúre. V takom prípade jeho inštalácia, oprava a údržba spadá do niektorej z divízií 41 až 43 sekcie F klasifikácie CPA, ak nie je z týchto divízií explicitne vylúčená a ak nejde o inštaláciu zariadení (resp. strojov) explicitne uvedených v divízii 33 klasifikácie CPA.

Divízia 33 klasifikácie CPA zahŕňa opravu, údržbu a inštaláciu takých zariadení a prístrojov, ktoré môžu, ale nemusia byť pevne spojené so stavbou. Pre lepšiu orientáciu uvádzame tabuľku:

Vplyv na fakturáciu a daňovú povinnosť

Platiteľ DPH, ktorý dodal stavebné práce v režime prenosu daňovej povinnosti podľa § 69 ods. 12 písm. j) zákona o DPH s miestom dodania v tuzemsku inému platiteľovi DPH, je povinný vyhotoviť faktúru podľa § 72 ods. 1. Faktúra vyhotovená platiteľom DPH na dodanie stavebných prác v režime tuzemského prenosu daňovej povinnosti musí obsahovať všetky zodpovedajúce náležitosti faktúry podľa § 74 zákona o DPH, s výnimkou výšky dane. Faktúra obsahuje textovú informáciu prenesenie daňovej povinnosti.

Dôležité upozornenie!

Ak dodávateľ stavebných prác nesprávne uvedie DPH na faktúre za dodanie stavebných prác pre iného platiteľa DPH, je povinný túto DPH odviesť do štátneho rozpočtu podľa § 69 ods. 5 zákona o DPH. Uplatnenie DPH na dodanie stavebných prác dodávateľom nezakladá odberateľovi právo na odpočítanie DPH uvedenej na faktúre a povinnosť odberateľa priznať a odviesť DPH z prijatých stavebných prác v režime samozdanenia trvá. To znamená, že platiteľ DPH (odberateľ), ktorý prijal stavebné práce od iného platiteľa DPH, je povinný uplatniť DPH k cene stavebných prác bez DPH, a túto DPH priznať a odviesť prostredníctvom daňového priznania do Štátneho rozpočtu, a súčasne nemá nárok na odpočet DPH.

Vznik daňovej povinnosti

V zmysle § 19 zákona o DPH, daňová povinnosť vzniká vo všeobecnosti dňom dodania tovaru a pri poskytnutí služby dňom dodania služby. Pri dodaní stavby na základe zmluvy o dielo alebo inej obdobnej zmluvy je dňom dodania deň odovzdania stavby. Ak sa dodanie stavby na základe zmluvy o dielo uskutočňuje po častiach, daňová povinnosť vzniká podľa § 19 ods. 3 zákona o DPH (teda vo všeobecnosti posledným dňom každého 12. kalendárneho mesiaca). Pri prijatí zálohovej platby pred dodaním stavebných prác vzniká daňová povinnosť z prijatej platby dňom prijatia platby v zmysle § 19 ods. 4 zákona o DPH. V takom prípade je platiteľ DPH, ktorý prijal zálohu pred dodaním stavebných prác od iného platiteľa DPH, povinný v lehote do 15 dní odo dňa prijatia platby alebo do konca kalendárneho mesiaca, v ktorom bola platba prijatá, vyhotoviť faktúru bez DPH so slovnou informáciou „prenesenie daňovej povinnosti“.

Pomocné nástroje a metodické usmernenia

Práve klasifikácia činností bola predmetom takmer 2 000 otázok, ktoré boli zaznamenané od verejnosti na call centre finančnej správy. Preto bola pre verejnosť pripravená podporný nástroj „Prehľad činností zatriedených podľa štatistickej klasifikácie produktov podľa činností (CPA)“. Ide o tabuľku, ktorá momentálne obsahuje zatriedenie 317 činností, ktorú Finančná správa zverejnila na portáli ako pomôcku pre podnikateľov dňa 10. marca 2016.

Finančné riaditeľstvo SR vydalo zatiaľ tieto metodické usmernenia a pokyny k danej problematike:

• „Metodický pokyn k prenosu daňovej povinnosti pri dodaní stavebných prác podľa § 69 ods. 12 písm. j) zákona č. 222/2004 Z. z.“
• Usmernenie k zatrieďovaniu stavebných prác do sekcie F štatistickej klasifikácie produktov.
• Oznámenie k zoznamu činností patriacich do divízií 41 až 43 štatistickej klasifikácie produktov.
• Vysvetlivky ku klasifikácii produktov podľa činností CPA - sekcia F - Stavby a stavebné práce.

V prípade nejasností je vhodné konzultovať metodické pokyny Finančného riaditeľstva SR alebo odborníkov.

tags: #cpa #f43 #tepelna #izolacia